Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 17

Что отнести к первоначальным прямым затратам арендодателя

Согласно пункту 38 МСФО (IAS) 17, при финансовой аренде, где арендодатели не являются производителями и дилерами, первоначальные прямые затраты включают в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде. Кроме того, во введении к официальным текстам стандартов на английском языке, которого нет к тексту стандарта на русском языке, в пункте IN12 прямо указано, что стандарт не разрешает отражать первоначальные прямые затраты арендодателя (не производителя и не дилера) как затраты текущего периода. Эти расходы необходимо всегда включать в первоначальную стоимость актива по финансовой аренде.

Первоначальные прямые затраты представляют собой дополнительные издержки, связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением случаев, когда такие затраты несут арендодатели-производители или дилеры (п. 4 МСФО (IAS) 17). Ключевые слова здесь – «связанные с подготовкой и заключением договора аренды». Это уточнение значительно сужает круг первоначальных затрат. В пункте 38 МСФО (IAS) 17 приведены примеры таких затрат. Стандарт приводит только небольшой перечень прямых затрат и относит к ним комиссионные, юридические и внутренние дополнительные затраты (incremental costs), которые прямо относятся на подготовку и заключение арендных соглашений.

Стандарт также приводит примеры затрат, которые нельзя отнести к первоначальным прямым затратам. Это такие затраты, как общие накладные затраты и затраты подразделений по продажам и маркетингу.

На практике лизингодатель иногда привлекает посредников по договорам комиссии или агентским договорам для оказания услуг по поиску лизингополучателей, подготовке и заключению с ними договоров лизинга. Стандарт перечисляет комиссионные расходы в составе прямых затрат по договору лизинга, однако здесь следует сделать одно уточнение.

В официальном тексте стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда» на английском языке «комиссионные расходы» пишется как commissions. Это слово переводится как «комиссионные брокерам, агентам и т.п.» (см. электронный англо-русский и русско-английский словарь ABBYY Lingvo 12), то есть к таким расходам относят в том числе и агентские вознаграждения.

Как видно, в стандарте немного внимания уделено этим вопросам. Но Совет по МСФО ведет работу по усовершенствованию МСФО (IAS) 17. В приложении к проекту обновленного стандарта по аренде дано определение прямых затрат. Кроме того, в проекте более подробно описаны виды прямых затрат, а также тех затрат, которые не являются прямыми с точки зрения будущего стандарта по аренде.

Прямые затраты (в соответствии с проектом стандарта по аренде) – это такие неотъемлемые затраты, которые понесены при приобретении лизингового имущества или заключении лизингового договора и которые не были бы понесены, если бы компания не заключила эту лизинговую сделку. Это могут быть такие расходы, как:

  • комиссионные расходы;
  • расходы на юридические услуги;
  • расходы на оценку финансового состояния потенциального арендатора;
  • расходы на оценку и оформление гарантий, залогового и другого обеспечения;
  • расходы на ведение переговоров по условиям договора лизинга;
  • расходы на подготовку и обработку документов по договору лизинга;
  • расходы на завершение сделки;
  • другие внутренние затраты, которые прямо относятся на ведение переговоров и подготовку договора лизинга.

Следующие виды затрат нельзя отнести к первоначальным прямым расходам в соответствии с проектом стандарта:

  • общие расходы, такие как арендная плата, амортизация, расходы по содержанию помещений и оборудования, первоначальные затраты, не давшие результатов, расходы, связанные с простоем;
  • расходы, относящиеся к деятельности арендодателя, связанной с рекламой, предложением услуг потенциальным лизингополучателям, обслуживанием существующих лизингополучателей или другой сопутствующей деятельностью.

Таким образом, перечень прямых затрат в проекте стандарта значительно расширился и стал понятнее.

Оценка в рамках МСФО IAS 16 Основные средства

Там, где организация принимает вариант переоценки по справедливой стоимости в рамках IAS 16, активы включаются в баланс по их справедливой стоимости следующим образом:

  1. «справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется из свидетельств, базирующихся на рыночных данных, путем оценки, которую обычно берут на себя оценщики, обладающие профессиональной квалификацией. Справедливая стоимость производств, машин и оборудования — это обычно их рыночная стоимость, определенная путем оценки» (п. 32 IAS 16);
  2. «если в силу специализированного характера объекта основных средств имущество продается иначе, нежели как часть продолжающегося бизнеса, основанные на рыночных данных свидетельства относительно справедливой стоимости отсутствуют, и у организации может возникнуть необходимость расчета справедливой стоимости с использованием доходного подхода или подхода на основе амортизированных затрат замещения» (п. 33 IAS 16).

Профессиональный оценщик, берущий на себя оценку стоимости для этой цели, должен представлять отчет о рыночной стоимости актива. Любые допущения или оговорки, сделанные при применении рыночной стоимости, необходимо обсудить с организацией и раскрыть в отчете.

Заключение об оценке должно быть представлено в соответствии с МСО 3 «Отчет об оценке». Оценщики должны гарантировать, что отчеты содержат достаточную информацию, для того чтобы организация удовлетворяла требованиям параграфа 77 IAS 16 при подготовке финансовых отчетов:

а) фактическая дата переоценки;

б) привлекался ли независимый оценщик (МКСО интерпретирует этот термин как «внешний оценщик»);

в) применяемые методы и существенные допущения;

г) пределы, в которых стоимости были определены непосредственно путем ссылки на наблюдаемые цены на активном рынке или недавние рыночные транзакции на условиях независимости сторон или были рассчитаны с использованием других способов оценки.

Международный комитет по стандартам оценки.

Другие требования в рамках МСФО

Портфели. Собрание или объединение объектов имущества, находящееся в единоличной собственности и управляемое как совокупность, называют портфелем. Рыночная стоимость таких активов, видимая или рассматриваемая как портфель собранной группы объектов имущества, может превосходить или быть меньше, чем сумма рыночной стоимости каждого актива индивидуально. Если это так, ее следует представлять в отчете директорам или доверительным собственникам отдельно.

Обесценение. В рамках IAS 36 от организации требуется на дату каждого баланса проводить анализ для выяснения, имеется ли какое-либо указание, что осязаемый актив, возможно, является обесцененным. На обесценение может указывать, например, снижение стоимости актива в силу рыночных или технологических изменений, устаревания актива. Если считается, что возникло обесценение, то учетная сумма актива, определенная либо по историческим затратам, либо по прошлой оценке, должна быть списана до уровня возмещаемой суммы, которая является большей из двух величин: стоимости в использовании актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Стоимость в использовании отражает стоимость, которую организация получит от актива на протяжении остаточного полезного срока службы для данного бизнеса и от его (актива) конечного выбытия. Хотя она и является специфичной для организации, вклад оценки для стоимости в использовании актива там, где это возможно, должен определяться рынком. Тем не менее если стоимость, которую организация может извлечь из продолжающегося использования актива, меньше чистых поступлений, которые можно было бы получить от его незамедлительного выведения из эксплуатации и реализации, то учетная сумма должна отражать последнюю цифру. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу актива является его рыночной стоимостью за вычетом разумно ожидаемых затрат на продажу.

Гиперинфляционная экономика. Последнее положение весьма актуально для современного состояния мировой экономики в целом и экономики многих стран в частности. Речь идет о кризисных ситуациях, когда господствует гиперинфляция и оценщики должны быть начеку в своем анализе, разъясненном в параграфе 6.6 МСО 1 . В соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» от оценщиков могут потребовать оценки балансовой стоимости (balance sheet value).

http://www.mso.org.ru/contacts/standart_all.php.

Т.Н.Панфилова

Генеральный директор

Российский офис швейцарской оценочной

компании Swiss Appraisal

Е.А.Масленникова

Старший оценщик

Российский офис швейцарской оценочной

компании Swiss Appraisal

ЛЬГОТНАЯ АРЕНДА В 2019 ГОДУ

И.В. Артемова, главный бухгалтер, консультант

При возникновении арендных отношений на льготных условиях учреждение должно отражать объект учета аренды по справедливой стоимости. Это верно и для арендодателя, и для арендатора. Если обеими сторонами льготного договора аренды являются организации госсектора, учет такого объекта имеет свои особенности.

Объект аренды и справедливая стоимость

Учет объектов аренды в 2019 году необходимо вести с применением СГС «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.    Согласно «Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости» СГС «Аренда» отражение в бухгалтерском учете объектов бухгалтерского учета, возникающих в рамках арендных отношений по передаче и получению имущества в возмездное пользование на льготных условиях (по коммерчески незначимым ценам) или в безвозмездное пользование (далее – арендные отношения на льготных условиях), осуществляется по их справедливой стоимости, определяемой по методу рыночных цен – как если бы соглашение об аренде было заключено на коммерческих условиях. То есть объект аренды должен оцениваться по справедливой стоимости и у арендатора, и у арендодателя. При этом льготная аренда может быть отнесена как к операционной, так и к финансовой аренде – по общим правилам, установленным СГС «Аренда».    Минфин России в недавнем письме от 14.01.2019 № 02-07-10/1982 разъяснил, как необходимо определять справедливую стоимость у арендатора и арендодателя, если заключен договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды) между двумя организациями госсектора.     В этом случае объекты учета аренды возникают у обеих сторон договора.    В соответствии с СГС «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды.    Положения СГС «Аренда» применяются одновременно с применением положений СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»), и положений по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).    В соответствии с СГС «Концептуальные основы» при использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.    Для целей бухгалтерского учета рыночной является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (в рассматриваемом случае – при заключении договора аренды на аналогичное имущество) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить ( СГС «Концептуальные основы»).

Стоимость альтернативного использования

Если имущество, занимаемое собственником, обладает потенциалом для некоторого альтернативного использования, результатом которого была бы его стоимость в отрыве от бизнеса, более высокая, чем его стоимость как части подразделения, приносящего денежный доход, которому он принадлежит, оценщик должен представить в отчете рыночную стоимость для этого альтернативного использования

Следует также сделать заявление, что стоимость для альтернативного использования не учитывает таких проблем, как закрытие или крах бизнеса и сопутствующие затраты, которые были бы понесены при достижении альтернативного использования, и при решении вопроса о том, какая сумма подходит в качестве справедливой стоимости, это следует принимать во внимание

Что должен содержать отчет об оценке объектов недвижимого имущества для составления отчетности по МСФО

  • общие сведения;
  • процедура оценки;
  • описание оцениваемых активов;
  • анализ рынка;
  • оценка объектов недвижимости;
  • итоговое заключение;
  • перечень используемых материалов.
  • классификация активов;
  • определение экономического устаревания (раздел не включается в отчет при проведении оценки справедливой стоимости инвестиционной недвижимости и при проведении оценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи);
  • определение оставшегося срока службы (раздел включается в отчет по переоценке основных средств).

Классификация активов

Таблица 2
Пример классификации объектов недвижимого имущества

Наименование объекта Классификация объекта
Однокомнатная квартира Неоперационный, неспециализированный
Здание трансформаторной подстанции Операционный, специализированный
Гараж Операционный, неспециализированный

Определение экономического устаревания

Переоцененная стоимостьВозмещаемая сумма
Ценность использованияЕдиница, генерирующая денежные средства (генерирующая единица)

  1. сначала уменьшается стоимость гудвилла (деловой репутации), отнесенного к генерирующей единице;
  2. затем оставшаяся сумма убытка распределяется на другие активы генерирующей единицы пропорционально их балансовой стоимости.

Денежный поток
Прогнозный периодСтавка дисконтирования
Терминальный периодТаблица 3
Расчет величины экономического устаревания специализированных основных средств

Наименование Значение Источник
1 Возмещаемая сумма (ценность использования) бизнеса базы отдыха 156 607 308 руб. Расчеты оценщика
2 СОК Расчеты оценщика
3 Возмещаемая сумма, приходящаяся на основные средства 156 607 308 руб. Стр. 1–2
4 Справедливая стоимость неспециализированных основных средств 43 704 156 руб. Расчеты оценщика
5 Возмещаемая сумма, приходящаяся на специализированные основные средства 112 903 152 руб. Стр. 3–4
6 Величина затрат замещения специализированных основных средств 287 298 697 руб. Расчеты оценщика
7 Экономическое устаревание специализированных основных средств 61 % Стр. 5–6

Определение оставшегося срока службы активов

Оставшийся срок службы

  • учетная политика и позиция менеджмента предприятия;
  • cправочник Маршалла и Свифта;
  • cправочник ЕНАО;
  • cправочник ОКОФ.
  • предполагаемое использование актива, которое оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива;
  •  предполагаемый физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения актива и поддержания его в рабочем состоянии во время простоев;
  •  моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива. Ожидаемое будущее уменьшение цены продажи продукции, произведенной с использованием актива, может указывать на ожидаемое моральное или коммерческое устаревание актива, что, в свою очередь, может свидетельствовать об уменьшении будущих экономических выгод, заключенных в данном активе;
  • юридические или аналогичные ограничения использования актива, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.

Таблица 4
Определение оставшегося срока полезного использования актива

Наименование Значение Источник
1 Дата оценки 31.12.2018 Расчеты оценщика
2 Наименование объекта Здание гарантированного электропитания Информация заказчика
3 Год постройки 1989 Информация заказчика
4 Срок экономической службы, лет 80 Справочник Маршалла и Свифта
5 Эффективный возраст по состоянию на дату оценки 30 Cтр. 1–3
6 Физический износ 38 % Cтр. 4–5
7 Оставшийся срок полезного использования, лет 50 Cтр. 4–5

Особенности учета обратной аренды

Отдельный раздел в Стандарте предусмотрен для учета операций обратной аренды. Обратная аренда возникает в рамках договоров, в соответствии с которыми продавец-арендатор передает актив покупателю-арендодателю и арендует этот актив обратно у покупателя-арендодателя.

Для отражения операций в рамках обратной аренды, прежде всего, необходимо проверить, соблюдаются ли условия признания доходов от продажи активов, установленные, в частности, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»*.

Примечание:

* Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Если такие условия соблюдаются, то в бухгалтерском учете продавца-арендатора отражается продажа актива, покупателя-арендодателя — приобретение актива, но с учетом следующего.

Продавец-арендатор признает доход или расход от продажи актива в той части балансовой стоимости актива, которая относится к правам, переданным покупателю-арендодателю.

Оставшаяся часть балансовой стоимости проданного актива включается в фактическую стоимость права пользования активом.

Покупатель-арендодатель отражает приобретение актива в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета, а объекты учета аренды — в соответствии со Стандартом.

Если в рамках обратной аренды не соблюдаются условия признания доходов, то ни продажа, ни приобретение в бухгалтерском учете сторон не отражаются.

Продавец-арендатор продолжает учитывать актив в установленном порядке с одновременным отражением кредиторской задолженности согласно условиям договора, а покупатель-арендодатель отражает дебиторскую задолженность в размере согласно договору.

В Стандарте также рассматривается ситуация, когда условия признания доходов от продажи активов соблюдаются, но возмещение за продажу актива не соответствует справедливой стоимости актива, либо арендные платежи не соответствуют рыночному уровню. В такой ситуации в бухгалтерском учете арендатора и арендодателя отражаются следующие операции:

  • суммы, недополученные по сравнению с рыночным уровнем, учитываются как предоплата арендных платежей;
  • суммы, полученные сверх рыночного уровня, учитываются как дополнительное финансирование, предоставляемое покупателем-арендодателем продавцу-арендатору.

Перечисленные суммы определяются одним из более доступных способов:

  • как разница между справедливой стоимостью возмещения за продажу и справедливой стоимостью актива;
  • как разница между приведенной стоимостью арендных платежей, предусмотренных соглашением об аренде, и приведенной стоимостью арендных платежей, соответствующих рыночному уровню.

Следует отметить, что если данные суммы не существенные, то организация вправе принять решение их не отражать.

МСФО IAS 40 Инвестиционная недвижимость

IAS 40 определяет инвестиционную недвижимость как имущество (землю или здание либо часть здания, либо и то и другое), которое держит собственник или арендатор в рамках финансовой аренды для получения арендной платы или увеличения стоимости капитала, либо и для того и для другого. Он исключает имущество, занятое собственником, используемое для производства товаров или услуг либо для административных целей, а также имущество, которое держат для продажи в ходе обычного бизнеса.

Если часть имущества держат как инвестиционную недвижимость и часть занимается собственником, то если бы части можно было бы продать или сдать в аренду отдельно, эти части учитываются отдельно. Если части нельзя было бы продать отдельно, то имущество является инвестиционной недвижимостью только в том случае, если для производства или поставок товаров или услуг либо для административных целей держат только незначительную долю (п. 10 IAS 40).

Имущество, сданное в аренду дочерней или материнской компании в рамках соглашения между компаниями об аренде, не определяется как инвестиционная недвижимость в консолидированных финансовых отчетах группы, однако оно может рассматриваться как таковое в индивидуальных финансовых отчетах организации-арендодателя (п. 15 IAS 40).

Инвестиционная недвижимость первоначально измеряется по затратам. После первоначального признания организация может выбрать для принятия либо:

а) модель справедливой стоимости. Инвестиционная недвижимость должна измеряться по справедливой стоимости, а изменения признаваться в отчете о прибылях и убытках;

б) затратную модель. Модель «исторических» затрат находится в соответствии с моделью, описанной в IAS 16. Организация, которая выбирает модель (исторических) затрат, тем не менее должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости.

Модель справедливой стоимости описывается подробно в IAS 40.

Рыночная стоимость интереса организации в инвестиционной недвижимости, выведенная в соответствии с МСО 1, согласуется с этими подробными требованиями. Рыночная стоимость будет отражать любые нынешние договоры аренды, текущие денежные потоки и любые обоснованные допущения относительно будущего арендного дохода и расходы.

Инвестиционная недвижимость в форме арендного права — это имущество, которое держат в рамках аренды. Данное имущество, не находящееся полностью в собственности и которое в иных отношениях удовлетворяет определению инвестиционной недвижимости, можно учитывать, используя модель справедливой стоимости. Если этот вариант принимается для конкретного имущества, которое держат в рамках аренды, все имущество, классифицируемое как инвестиционная недвижимость, должно учитываться с использованием модели справедливой стоимости (п. 6 IAS 40).

В параграфе 50(d) IAS 40 признается, что справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, которую держат в рамках аренды, будет отражать чистый доход (чистую прибыль) после вычета будущих обязательств по аренде. Хотя от организации требуют, чтобы для получения учетной суммы для бухгалтерских целей она прибавляла к отчетной величине справедливой стоимости любое признанное обязательство по аренде, это не затрагивает требования представления оценщиком в отчете рыночной стоимости.

При первоначальном признании инвестиционная недвижимость, которую держат на правах аренды, должна учитываться так, как если бы это была финансовая аренда в рамках IAS МСФО 17 (п. 20), то есть по справедливой стоимости имущества или, если стоимость ниже, то по приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Любая сумма капитала, выплаченная для приобретения интереса в имуществе, рассматривается как часть минимальных арендных платежей и поэтому включается в затраты на приобретение актива (п. 25 IAS 40).

Последующее измерение инвестиционной недвижимости, которую держат в рамках операционной аренды, требует принятия модели справедливой стоимости.

Внешние оценки. Организации поощряются, но от них не требуется, чтобы они определяли справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на основе оценки, проведенной независимым (внешним) оценщиком, который обладает признанной и релевантной профессиональной квалификацией и который имеет недавний опыт в отношении местности и категории оцениваемого имущества (п. 26 IAS 40).

Метод пересчета, основанный на закрытии старого договора и признании договора с изменениями в качестве нового договора

Для нового договора следует рассчитать внутреннюю ставку доходности. В приведенном примере она составляет 8,5 %. Расчеты приведены в табл. 4 (в тыс. руб.).

Таблица 4

Период Задолженность на начало периода Арендные платежи Задолженность перед выплатой Процентные расходы (8 %) Задолженность на конец периода
1.01. – 31.12.Х3 г. 869 (190) 679 58 737
1.01. – 31.12.Х4 г. 737 (190) 547 46 593
1.01. – 31.12.Х5 г. 593 (190) 403 34 437
1.01. – 31.12.Х6 г. 437 (190) 247 21 268
1.01. – 31.12.Х7 г. 268 (190) 78 7 85
Итого (950) 166

На дату заключения нового договора дисконтированная стоимость оставшихся арендных платежей составляет более 93 % справедливой стоимости объекта, что свидетельствует о том, что аренда должна быть классифицирована в качестве финансовой.

Изменения в договоре финансовой аренды, не вызывающие переклассификации

При внесении в договор, первоначально признанный договором финансовой аренды, изменений, не вызывающих необходимости переклассификации аренды, применяют следующие методы пересчета:

– основанный на первоначальной ставке дисконтирования с изменением обязательства;

– пересмотренный договор рассматривается в качестве нового.

Пример 2

Первоначальные условия договора

Объект, имеющий справедливую стоимость 1200 тыс. руб., сдается в аренду на 6 лет с ежегодными авансовыми платежами в сумме 200 тыс. руб. Срок полезного использования определен в 8 лет. Согласно условиям договора аренда классифицируется в качестве финансовой. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей представлен в табл. 5 (в тыс. руб.).

Таблица 5

Период Задолженность на начало периода Арендные платежи Задолженность перед выплатой Процентные расходы (8 %) Задолженность на конец периода
1.01. – 31.12.Х1 г. 998 (200) 798 64 862
1.01. – 31.12.Х2 г. 862 (200) 662 53 715
1.01. – 31.12.Х3 г. 715 (200) 515 41 556
1.01. – 31.12.Х4 г. 556 (200) 356 29 385
1.01. – 31.12.Х5 г. 385 (200) 185 15 200
1.01. – 31.12.Х6 г. 200 (200)
Итого 1200 202

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет более 83 % (998 / 1200) справедливой стоимости актива. По окончании двух лет аренды в договор внесены изменения, вступающие в силу с 1 января Х3 г. Срок аренды продлевается еще на один год, платежи в оставшиеся 5 лет устанавливаются в сумме 190 тыс. руб.

Метод, основанный на первоначальной ставке дисконтирования с изменением обязательства

Следует, используя первоначальную внутреннюю ставку доходности, произвести пересчет обязательства. Расчет представлен в табл. 6 (в тыс. руб.).

Таблица 6

Период Задолженность на начало периода Арендные платежи Задолженность перед выплатой Процентные расходы (8 %) Задолженность на конец периода
1.01. – 31.12.Х3 г. 819 (190) 629 50 679
1.01. – 31.12.Х4 г. 679 (190) 489 39 528
1.01. – 31.12.Х5 г. 528 (190) 338 27 365
1.01. – 31.12.Х6 г. 365 (190) 175 14 189
1.01. – 31.12.Х7 г. 189 (190)
Итого (950) 130

Арендатору необходимо скорректировать обязательство на 104 тыс. руб. в сторону увеличения (819 – 715) и балансовую стоимость актива (остаточная стоимость актива без учета изменений на конец Х2 г. составляет 665 тыс. руб.: 998 – 998 / 6 × 2), после увеличения – 769 тыс. руб. Далее актив амортизируется перспективно.

Метод, при котором пересмотренный договор рассматривается в качестве нового

В отчете о финансовом положении арендатора на 31 декабря Х2 г. объект представлен по остаточной стоимости, равной 665 тыс. руб., а общая сумма обязательства по аренде составляет 715 тыс. руб. Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей по договору, представленному как новый, показан в табл. 7 (в тыс. руб.).

Таблица 7

Период Задолженность на начало периода Арендные платежи Задолженность перед выплатой Процентные расходы (8 %) Задолженность на конец периода
1.01. – 31.12.Х3 г. 812 (190) 622 53 675
1.01. – 31.12.Х4 г. 675 (190) 485 41 526
1.01. – 31.12.Х5 г. 526 (190) 336 29 365
1.01. – 31.12.Х6 г. 365 (190) 175 15 190
1.01. – 31.12.Х7 г. 190 (190)
Итого (950) 138

В результате прекращения признания арендатором первоначального договора, а следовательно, обязательства на сумму 715 тыс. руб. и арендованного актива балансовой стоимостью 665 тыс. руб., в отчете о прибылях и убытках арендатора следует отразить 50 тыс. руб. Признание нового договора приводит к отражению на 1 января Х3 г. актива в сумме 812 тыс. руб. и соответствующего обязательства. Далее актив будет амортизироваться в течение 5 лет, без пересчета амортизации, начисленной в первые два года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Releated

Выкуп автомобилей в лизинге

Содержание1 Транспортный налог2 2.Статья: Выкупленный предмет лизинга можно оприходовать в учете как обычный товар 3 3. Рекомендация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) 4 4. Рекомендация: Как в бухучете отразить выручку и расходы при реализации основного средства 5 1.24. Реализация материалов6 Варианты купли-продажи ТС после лизинга7 Преимущества приобретения машины в лизинг8 Ситуация из […]

Справка о неполучении пособия при рождении ребенка

Содержание1 Как и где получить справку о неполучении пособия при рождении ребенка1.1 Как правильно оформить документ1.2 Образец справки о неполучении пособия1.3 Справка от работодателя: кто может получить1.4 Справка безработным родителям1.5 Где получить в случае самозанятости родителя1.6 Что делать, когда муж не хочет оформлять справку2 Справка о неполучении единовременного пособия при рождении ребенка3 Как получить самостоятельно4 […]