Как снизить налог с помощью льгот по НДС

Льготы для учреждений культуры

Сейчас многими льготами по НДС пользуются учреждения культуры и искусства. В частности, они не платят налог при продаже входных билетов на театральные постановки, концерты и другие мероприятия. Теперь к ним добавились билеты на аттракционы в зоопарках и парках культуры.

Примечание. Перечень учреждений культуры и искусства есть в п.2 ст.149 Налогового кодекса.

Перечень учреждений культуры и искусства есть в Налоговом кодексе. Причем он был сокращен. Раньше льготами пользовались любые экскурсионные бюро. Теперь туристическим экскурсионным бюро льготы не полагаются. Законодатели не пояснили, чем отличаются указанные организации друг от друга. По нашему мнению, туристическими экскурсионными бюро являются фирмы, которые как проводят экскурсии, так и оказывают услуги в сфере туризма (например, занимаются организацией оздоровительных или познавательных туров, которые проходят за границей).

Условия применения льгот

Несмотря на то что каждая из льгот содержит свои специфические условия применения, для того чтобы использовать льготный режим налогообложения, налогоплательщик должен выполнить и следующие общие для всех типов льгот условия:

  • если деятельность налогоплательщика, в отношении которой предусмотрен льготный налоговый режим, является лицензируемой, то применять льготу можно только при наличии лицензии;
  • использование льготного режима налогообложения будет признано правомерным только при наличии раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения;
  • если льготный режим налогообложения применяется налогоплательщиком в своих интересах.

Рассмотрим каждое из общих условий более подробно.

Как быть, если закон отменил старые льготы или ввел новые

Может сложиться так, что законодательство отменяет старые или устанавливает новые льготы. В этом случае налог рассчитывают в порядке, который действовал в момент отгрузки товара. Дата его оплаты покупателем значения не имеет. Это указано в п. 8 ст. 149 Налогового кодекса.

На практике могут возникнуть две ситуации:

— установлены новые льготы;

— отменены старые льготы.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Установлена новая льгота на товар

Если на момент отгрузки льгота еще не действует (то есть изменения, принятые в законодательстве, еще не вступили в силу), придется уплатить НДС. Даже если деньги придут в то время, когда льгота уже будет действовать.

Пример. ООО «Пассив» продавало товары, которые облагались НДС. Товары были отгружены покупателю 10 июня, а оплачены 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме при реализации этих товаров не платить НДС.

Несмотря на то что деньги поступили 5 июля, по товарам, отгруженным 10 июня, «Пассив» должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота еще не действовала.

Наибольшие сложности возникнут, если покупатель перечислил деньги за товар авансом с учетом налога, а до того момента, как товар был отгружен, закон установил новую льготу.

В этом случае, если на дату отгрузки товар уже не будет облагаться НДС, бухгалтеру нужно:

— принять к вычету НДС, уплаченный с аванса;

— вернуть сумму налога покупателю.

Пример. ООО «Пассив» продавало продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Аванс поступил 25 июня.

Допустим, что с 1 октября вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме использовать льготу. Начиная с этого времени продукция «Пассива» НДС не облагается.

Товары были отгружены покупателю 10 октября.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

25 июня

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»,

— 118 000 руб. — получен аванс от покупателя;

Дебет 76, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса;

в III квартале

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 18 000 руб. — уплачен НДС в бюджет по итогам II квартала;

10 октября

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражена выручка от продажи продукции (без НДС);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 76, субсчет «Авансы полученные»,

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 100 000 руб. — зачтен полученный аванс;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 51

— 18 000 руб. — возвращена покупателю сумма НДС.

Проводки, связанные со списанием себестоимости и формированием финансового результата, делаются в общеустановленном порядке.

Отменена старая льгота на товар

Допустим, когда товары были отгружены, льгота по ним была отменена. Тогда фирма должна уплатить НДС, даже если покупатель оплатил эти товары, когда льгота еще действовала.

Пример. ЗАО «Актив» продавало товары, которые не облагались НДС. Товары были оплачены покупателем 10 июня, а отгружены ему 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, отменяющие льготу по этим товарам.

По товарам, отгруженным 5 июля, «Актив» должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота уже не действовала.

Если покупатель перечислил предоплату до вступления в силу изменений, отменяющих льготу, продавцу нужно выписать счет-фактуру уже с учетом НДС и потребовать с покупателя доплатить сумму налога.

Пример. ЗАО «Актив» продает товары, не облагаемые НДС.

20 декабря текущего года покупатель перечислил «Активу» аванс для оплаты товара в сумме 50 000 руб. (без НДС). С 1 января следующего года льгота по этим товарам была отменена, и они стали облагаться НДС по ставке 10%. Товары «Актив» отгрузил покупателю 10 января.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

20 декабря

Дебет 51 Кредит 62 субсчет, «Авансы полученные»,

— 50 000 руб. — получена предоплата от покупателя;

10 января

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 55 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. x 10%) — отражена выручка от продажи товаров (с учетом НДС);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 50 000 руб. — зачтена предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

— 5000 руб. (50 000 руб. x 10%) — начислен НДС.

В результате этих операций за покупателем возник долг на сумму 5000 руб. Когда покупатель погасит долг, в учете нужно сделать запись:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 5000 руб. — поступили деньги от покупателя.

Льготы по налогу на добавленную стоимость НДС.

  • а) Освобождение от НДС при выполнении организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • • Согласно подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий при осуществлении на территории РФ следующих видов деятельности:
    • — разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
    • — разработка новых технологий;
    • — создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание.
  • • Согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Налогоплательщик вправе отказаться от применения данной льготы.

  • б) Освобождение от НДС реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности.
  • • Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, при этом налогоплательщик не вправе отказаться от использования указанного освобождения.
  • в) Освобождение от НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему.
  • • В соответствии со статьей 150, п.1, пп.7. НК РФ освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации (по перечню, утвержденному правительством РФ).
  • г) Возможность отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
  • • В соответствии с пунктом 2 статьи 170 на затраты по производству и реализации товаров, работ или услуг относятся суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе нематериальных активов на территорию Российской Федерации. Эти суммы учитываются в стоимости нематериальных активов, в случае:
  • — приобретения нематериальных активов, используемых для операций по производству, реализации, передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд товаров, работ или услуг, не подлежащих налогообложению;
  • — использования их для операций по производству, реализации товаров, работ или услуг, когда местом реализации нематериальных активов не признается территория Российской Федерации;
  • — приобретения нематериальных активов лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • — для производства, реализации товаров, работ или услуг, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

Пункт 4 статьи 170 устанавливает порядок предъявления суммы налога продавцами товаров, работ или услуг налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, которые учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг по нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Эти суммы принимаются к вычету при условии ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным нематериальным активам.

  • д) Возможность уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии сост. 166НК РФ, на установленные в соответствии с нормами НК РФ налоговые вычеты.
  • • В соответствии со статьей 172 вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации нематериальных активов, и производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.

Материалы по теме

  • 21.09.2006

    Семинар

    1001

  • 12.02.2011

    Семинар

    1158

  • 13.07.2011

    Семинар

    1366

  • 20.09.2006

    Семинар

    956

  • 31.05.2007

    Семинар

    1357

  • 11.02.2010

    Семинар

    1059

  • 15.10.2010

    Семинар

    1006

  • 15.12.2011

    Семинар

    2625

  • 19.03.2013

    Новости
    Екатерина Давыдова
    1500

    Как установили суды, общество направило запрос в управление налоговой инспекции по поводу обложения НДС реализации по договорам участия в долевом строительстве, а также применения налоговых вычетов.
    Получив от налогового органа подтверждение права на льготу в виде письменного разъяснения, компания учла ее в уточненной налоговой декларации. Из материалов дела видно, что компания была введена в заблуждение еще одним письмом налогового органа,…

  • 17.08.2011

    Новости
    Екатерина Давыдова
    802

    В письме №03-07-08/241 от 26 июля 2011 года Минфин России отмечает, что такой порядок действует как до, так и после 1 июля 2010 года (даты вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза).
    По мнению Минфина, применение льготы не должно ставиться в зависимость от таможенных режимов (после 1 июля 2010 года — таможенных процедур), под которые помещались вывозимые товары. Конечно, при условии представления в налоговые органы соответству…

  • 18.02.2011

    Бумажные и Интернет СМИ
    Ольга Кутяева
    -2
    +2
    9814

    Несмотря на то, что офшорный режим в Венгрии с 2006 года был отменен, некоторые черты действующего налогового законодательства сохраняют ей статус популярной юрисдикции. В частности, это касается налогообложения пассивных доходов. Кроме того, Венгрия входит в Евросоюз и обладает отрегулированной сферой услуг, в том числе финансовых и юридических.
    Основными же недостатками Венгрии являются довольно высокие ставки налогов на доходы и нестаб…

  • 13.12.2011

    Новости
    Екатерина Давыдова
    1306

    Это требование исключил Федеральный закон №245-ФЗ от 19 июля 2011 года.
    Однако в п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при импорте и экспорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года данная норма осталась.
    Минфин России в Письме №03-07-13/1-50 от 30 ноября 2011 года разъяснил, что действие Федерального закона №245-ФЗ распространяются, в том числе, и на экспорт на террит…

  • 17.02.2011

    Бумажные и Интернет СМИ
    Олег Попутаровский
    +1
    7425

    Финляндия — высокоразвитая европейская страна с рыночной экономикой, имеющая давние экономические связи с Россией. Это объясняется как географической близостью наших стран, так и историческими факторами (в прошлом Финляндия входила в состав России). Вот и сейчас Россия является одним из крупнейших торговых партнеров Финляндии. По информации пресс-релиза торгового представительства Российской Федерации в Финляндии, опубликованного на официально…

  • 18.02.2011

    Бумажные и Интернет СМИ

    -2
    +2
    10615

    22 декабря 2008 года было ратифицировано соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Республикой Сингапур (Федеральный закон № 256-ФЗ). Появление такого документа, несомненно, увеличит возможности налогового планирования, которые предоставляет это государство.
    2008 года в Сингапуре действует одноуровневая система налогообложения компаний, при которой доходы облагаются только на уровне компаний. Дивиденды, полученные у…

  • 18.02.2011

    Бумажные и Интернет СМИ

    12462

    Как экономят, используя льготные налоговые режимы Швейцарии

    Швейцария не только является общепризнанным мировым финансовым центром, она еще предоставляет интересные возможности для налогового планирования. Налогообложение* в этой стране осуществляется на федеральном, кантональном и муниципальном уровне. Причем на последних двух уровнях отсутствует единые налоговые ставки, несмотря на принятие Закона от 14.12.90 «О гармонизации прямого налогообложения кантонов и муниципалитетов».
    _____________
    *&nbs…

  • Все материалы по теме

Как применять освобождение от НДС по отдельным операциям

Операции, перечисленные в п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ, освобождаются от НДС при соблюдении следующих условий.

  1. Раздельный учет.

Вы обязаны вести раздельный учет, если одновременно осуществляете операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от налога.

Раздельный учет нужен для правильного применения вычетов по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ):

— «входной» НДС, относящийся к облагаемым операциям, вы примете к вычету;

— «входной» налог, приходящийся на необлагаемые операции, вы учтете в расходах по налогу на прибыль, как часть стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Важно: если раздельный учет отсутствует, принимать «входной» НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль вы не вправе. Исключение сделано только для тех случаев, когда совокупные расходы на необлагаемые операции за квартал не превысили 5% от общих расходов (ст

163, п. 4 ст. 170 НК РФ).

  1. Лицензия.

Если освобождаемые от НДС операции относятся к лицензируемым видам деятельности, применять освобождение вы можете только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

  1. «Прямая реализация».

Освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ, применяют только те налогоплательщики, которые реализуют соответствующие товары (работы, услуги) напрямую без посредников.

Посредники по общему правилу не могут воспользоваться освобождением. Исключения предусмотрены для узкого круга операций (п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ). Так, освобождаются от НДС у посредников (п. 1, пп. 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ):

— сдача в аренду помещений на территории РФ иностранным гражданам или аккредитованным в России организациям;

— реализация медицинских товаров;

— оказание ритуальных услуг;

— реализация изделий народных художественных промыслов.

Если условия для применения освобождения от НДС у вас соблюдены, то суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в необлагаемых операциях, включаются в их стоимость. Принять их к вычету нельзя (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Счет-фактура по операциям, не облагаемым НДС

По общему правилу не нужно выставлять счета-фактуры по операциям, которые перечислены в п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру придется выставить в двух случаях:

  1. Если товары, которые при реализации в РФ освобождены от НДС, вывозятся в государства — члены ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Такой вывоз облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому при вывозе вы оформите счет-фактуру, где укажете, в частности (пп. «а(1)», «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры):

— в графе 1а — коды ТН ВЭД. Это позволит вам правильно применить вычет по НДС (Письмо Минфина России от 07.10.2016 N 03-07-11/58589);

— в графе 7 — ставку НДС 0% (п. 1 ст. 7 НК РФ, п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 3 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).

  1. Если вы отказались от освобождения операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Начислять и уплачивать налог, а также выставлять счета-фактуры с НДС по таким операциям вы будете в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Что делать, если продавец выставил счет-фактуру с НДС по операции, освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ

Продавец (исполнитель), не отказываясь от освобождения, тем не менее может выставить по такой операции счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае он должен уплатить НДС в бюджет в размере, указанном в таком счете-фактуре (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом продавец также может применить вычет (п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2016 N СД-4-3/[email protected]). Для этого «входной» НДС, который ранее был учтен в стоимости товаров (работ, услуг), надо из нее исключить и скорректировать налог на прибыль.

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре (Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-07-15/38864 (направлено Письмом ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/[email protected] для налоговых органов и налогоплательщиков)).

Операции, не облагаемые НДС, в декларации

Операции, не облагаемые НДС, в декларации вы отражаете в разд. 7 (п. 3, разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС).

Важно! Если налоговый орган потребовал у вас пояснения по льготам по НДС, представьте их в течение пяти рабочих дней в виде реестра подтверждающих документов по форме, рекомендованной ФНС России (п. 6 ст

6.1, п. п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected]). Требовать пояснений по иным видам освобождения, отличным от льгот, налоговики не вправе.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Releated

О классификации методов оценки величины налоговых рисков

Содержание1 События в профессиональной сфере2 Управление налоговыми рисками3 Классификационные виды фискальных рисков4 Понятие и классификация налоговых рисков4.0.1 Можно выделить несколько видов налоговых рисков:5 Система управления налоговыми рисками на предприятии6 Налоговые риски и их оценка7 Цикл хозяйственной деятельности организации, включающий взаимосвязанные и последовательные этапы8 Критерии оценки налоговых рисков9 Классификация налоговых рисков10 Понятие налоговых рисков События в […]

Выкуп автомобилей в лизинге

Содержание1 Транспортный налог2 2.Статья: Выкупленный предмет лизинга можно оприходовать в учете как обычный товар 3 3. Рекомендация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) 4 4. Рекомендация: Как в бухучете отразить выручку и расходы при реализации основного средства 5 1.24. Реализация материалов6 Варианты купли-продажи ТС после лизинга7 Преимущества приобретения машины в лизинг8 Ситуация из […]